作個聰明的捐獻者

林修榮

神要基督徒作個樂意的施予者（參林後九7）。倘若我們對有關慈善捐獻稅例有認識的話，就更可同時作個聰明的捐獻者。

慈善捐獻作扣稅有無限制？

報稅年度內作的慈善捐獻，假如報稅時是用逐項扣稅（Schedule A）方式報稅，捐獻的市值通常全 部可用來扣稅。

但對某些人來說，捐獻扣稅額可能會有些上限。1. 捐獻扣稅的總額不可超過該年「調整總收入」（即 1040 表格的第 33 行 AGI ）的 50%。2. 如果捐獻的是長期資產/增值資產（如股票），就不可超過 AGI 的 30%。任何剩餘未用的扣稅額，可在五年內使用。有些高收入的捐獻人士，可能會失去部份的逐項扣稅額（包括慈善捐獻扣稅額）。在2007年度，總調整收入達 $150,500 的人士，便會開始失去部份逐項扣稅額，其計算的方法是：總調整收入超過 $156,400 以上的每一元，逐項扣稅額便減少3%，最多可以失去逐項扣稅額的 80%。

可否捐獻資產？

當然可以。事實上，捐獻非現金資產往往是更聰明的。其中較普遍的捐獻資產，是持有期超過一年以上，並且已升了值的股票。假如你出售這些股票，然後作現金捐贈，你首先要支付長期資產增值稅，聯邦稅稅率按個人收入而定，為 5 或15%；此外需另付州稅。但如果你將未賣出的股票直接作捐獻，就可免按資產增值繳稅，並同時可以按股票的市值扣稅。（注意：假如捐獻股票的持有期在一年或以下，就只能按股票成本扣稅了。）

捐獻已貶值的資產如何？

捐贈已貶值的資產，通常都是不明智的。你應自行賣出這類資產，用虧蝕來扣稅，之後再捐出得到的現金。

我如何捐獻股票？

最簡單的方法就是，以書面指示你的證券公司，將股票直接轉入教會或受贈團體的證券公司戶口裡。各證券公司都有各自的程序和表格，你應該詢問自己的證券公司，通常整個過程需要幾天。如果你手上持有股票證券，就可以在證明書後面簽名，然後交給教會或受贈團體。

還有第三個方法，透過「捐獻者指示基金」（donor advised fund），以較方便的程序去長期捐獻股票。

「捐獻者指示基金」捐獻股票有何好處？

好幾間主要的證券公司（Fidelity, Charles Schwab, Vanguard）近年來都提供「捐獻者指示基金」，使捐獻股票更為方便。你開設捐獻帳戶後，就可將現金或股票轉到帳戶裡，即使你仍未決定捐獻的對象，也能馬上在該年將捐獻市值作扣稅之用。

當你將捐獻之股票存入帳戶後，證券公司就會將它們出售，並將資金投資到你預先選擇的共同基金。在該帳戶內的資金、收益和增值都不可歸還捐獻者。戶主會接到月結單，而且大部份帳戶資料都可在網頁上找到。戶主每年最少要指定捐出帳戶 % 的結存。戶主指定的方式是向證券公司「推薦」受贈機構。當證券公司證實該機構是一個認可的免稅機構後，就會售出帳戶內指定金額的共同基金，然後發出支票給受惠機構。Fidelity 更可讓你指定按月自動對某受惠機構作捐獻，信徒可藉此程序作十一奉獻。

怎樣得到這種基金帳戶資料？

你可致電證券公司索取資料手冊及開戶表格或瀏覽他們的網頁。

Fidelity：1 -800-682-4438， www.charitable-gift.org；

Vanguard：1-888 -383-4483， www.vanguardcharitable.org

Charles Schwab：1 -800-746-6216， www.schwabcharitable.org。

筆者亦準備了一份中文資料，比較三家證券公司的基金重點，歡迎到 www.moneyradio.org 下載。

怎樣計算捐獻股票扣稅金額？

捐獻後受贈團體會發給你一張收據，上面註明了捐獻日期、股票數目和股票名稱。雖然受贈團體不會在收據上提供股票市值，但你可以隨時找到上市公司股票市值，應保存一份有股票報價的報紙在檔案裡。股票市值是捐獻當日最高和最低的平均價。如果捐獻當日是週末或假日，就可以用前一天和後一天的最高和最低平均價來計算市值。

捐獻日期是以捐獻物被「無條件地遞送」到受贈團體的日期為準。如果你親自將股票證券交給受贈團體，當日就是捐獻日期。如果是將股票證券寄給他們，寄出當日就是捐贈日期。如果是通知證券經紀去將股票轉到受贈團體，股票轉戶正式記錄日期就是捐獻日期。

其他非現金捐獻可否扣稅？

可以的。舊衣服、舊家庭用品（例如傢俬、電器、毛巾等），甚至舊車的市值，都可用作扣稅。但要小心去決定它們的市值。請參考國稅局 561 號刊物的指示。

現金捐獻需甚麼證明文件？

如果捐贈金額低於 US$250，已兌現的支票或受贈機構的收據，都足以作捐獻的證明文件。國稅局也會接受其他「可靠的書面記錄」（例如：奉獻信封，記事簿備註或日記），但這些記錄需有註明捐獻金額、捐獻日期和教會名稱。如果捐獻金額為 $250 或以上，則必須有受贈機構發出的書面收據作證明。（以上規定乃按個別捐獻金額而定，不受那年度你捐獻給這機構的總金額多少影響。）

非現金捐獻時需甚麼證明文件？

非現金捐獻所需要的證明文件非常嚴格。低於 $250 的個別非現金捐獻，需要受贈機構發給一張列明姓名、日期、地址和捐贈物細節的收據。你也需要保存良好的捐贈財物記錄，包括受惠機構名稱、捐贈地點、市值和計算方法。

假如非現金捐獻金額是 $250 至 $500 之間，除上述證明文件外，受贈機構還要聲明你是否有得到任何物品或服務作回報。假如金額是 $501 至 $5,000 之間，除上述證明文件之外，記錄更要列明：捐獻物件的來源、購買日期和非股票物件的購買價錢。捐獻人在報稅時，也要附上國稅局 8283 表格 A 裡的第 1 和第 2 項。

假如非現金捐獻金額是 $5,000 以上，除上述證明文件外，還需要有認可估價師的報告，來證明物件的市值（捐獻上市公司股票除外）。捐獻人需要填寫 8283 表格

B 裡的第 1 和第 2 項，估價師要填寫第3項，而受贈機構需要填寫第 4 項。捐獻人報稅時要連同這表格寄送國稅局。

做義工的時間和費用可否扣稅？

做義工時某些個人支付的費用是可以扣稅的，包括：交通費、合理的膳食費和住宿費。交通費可按實際費用或按每英里 $0.14計算。但是作義工的工資價值或服務價值，就不可以扣稅。可扣稅的費用要填在 Schedule A 的慈善捐獻一欄。

可捐獻僱員的購股權嗎？

這要視乎你的僱員購股權的類型而定。如果你擁有的是 Incentive Stock Option（ISO）的購股權，任何轉移（包括捐獻給慈善機構）都是不可以的。但如果你擁有的是Non-qualified Stock Option 購股權，便要視你的僱主是否允許員工將購股權作轉移或捐獻，這需向你的僱主查詢。

可捐獻僱員購入的股票嗎？

這也是要看你本身擁有的購股權類型而定。由 ISO 購股權內買入的股票，稅例上有一個特別的持有期規定，就是 1. 行使購股權後的一年和 2. 獲得購股權後的兩年，兩者之間較遲的日期。假如你在特別持有期內捐獻股票，便會成為「不合資格的出賣」，引致不利的稅務後果。假如股票是由 Nonqualified Stock Option 購入的，便比較簡單，因為沒有特別持有期規定，但這些股票最好是已經持有一年以上，便可以其市值作扣稅用。（請參閱本文第二項）。

其他途徑捐獻產業

設立「慈善餘額信託」（Charitable Remainder Trust「CRT」），可以用來捐獻高增值但少現金回報的產業。「慈善餘額信託」為捐獻人士提供終生的入息，直至捐獻人死後，產業才正式捐給受惠機構。當捐獻人將產業放入慈善餘額信託當年，可按信託給予的收入和本身年齡，得到部份扣稅優惠。另一類信託就是「慈善帶領信託」（Charitable Lead Trust），信託的收入用作慈善捐獻，而當捐贈人士死後，產業就歸給受益人。這些工具都需要會計師、財務計劃人士和遺產律師來計劃辦理。

慈善捐獻旨在扣稅？

作為一個聰明的捐獻者，的確需要明白稅務條例，合法地取得捐獻稅務優惠；但捐獻的目的，絕不該只是為了扣稅。作為基督徒，神在哥林多後書九章6至7節提醒我們：「少種的少收，多種的多收，這話是真的。各人要隨本心所酌定的，不要作難，不要勉強。因為捐得樂意的人，是神所喜愛的。」